关于企业债务重组涉税分析

　　在企业债务重组中，以资产清偿债务涉及一般计税处理和特殊性税务处理，如果是企业将债务转为股权的话，同样也是涉及一般计税处理，和特殊性税务处理。企业债务重组中的债权转股权，实质即是债权人，以对债务人企业的债权，对债务人企业进行增资扩股。

　　财税〔2009〕59号文：

 

　　一，企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：

 

　　1，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

 

　　2。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

 

　　3。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

 

　　二、企业债务重组中符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

 

　　1，具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

 

　　2，企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

 

　　3，企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

 

　　财税〔2009〕59号文关于企业重组中债转股中特殊性税务处理的规定：

 

　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

 

　　1，债权转股权的一般性税务处理：

 

　　例：a公司采购b公司货物，形成欠款300万，但是由于a公司财务困难无法及时偿付b公司货款，而进行债务重组，约定a公司以股权资本金150万，资本溢价100万偿付，剩余50万豁免。

 

　　a公司账务处理：

 

　　借：应付账款300万

 

　　贷：实收资本150万

 

　　资本公积-资本溢价100万

 

　　营业外收入-债务重组收益50万

 

　　债务人一般性税务处理确认所得和损失，会计上确认50万重组收益，同理税务上亦是如此。

 

　　b公司账务处理：

 

　　借：长期股权投资250万

 

　　营业外支出350万

 

　　贷：应收账款300万

 

　　债权人一般性税务处理确认所得和损失，会计和税务同样确认50万的债务重组损失。

 

　　2，债转股适用特殊性税务处理的：

 

　　例：a公司采购b公司货物，形成欠款300万，但是由于a公司财务困难无法及时偿付b公司货款，而进行债务重组，约定a公司以股权资本金150万，资本溢价100万偿付，剩余50万豁免。

 

　　a公司账务处理：

 

　　借：应付账款300万

 

　　贷：实收资本150万

 

　　资本公积-资本溢价100万

 

　　营业外收入-债务重组收益50万

 

　　可知对于债转股适用特殊性税务处理的，账务上处理是一致的，但是根据财税〔2009〕59号文件上述规定，债转股的适用特殊性税务处理，暂不确认所得和损失，且股权的计税基础是以原债权计税基础确定的，那么此时会计上确认50万的收益，但是在税务上不能确认50万的收益，所以纳税申报时需要做纳税调减50万，若无新文件出台对此项规定做调整的话，相当于债务人是无需对此项收益纳税的。

 

　　b公司账务处理：

 

　　借：长期股权投资250万

 

　　营业外支出50万

 

　　贷：应收账款300万

 

　　由上可知，b公司同理会计上确认了50万的债务重组损失，但是在税务上不能确认为50万的债务重组损失，所以b公司在纳税申报时，需要就此做纳税调增，即此时税务上的计税基础为300万，同样当b公司将a公司股权转让时，计税基础不是250万，一样是300万，那么对于债权人而言，只要债权人后期转让股权了，该笔损失则是相当于扣除了的，只是递延了扣除时间而已。