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债务重组涉税问题分析

时间:2020-12-04 16:25 TAG标签:
  债务重组属于企业重组中的一部分,而在我们企业的经营过程中,债务重组还是比较常见的。
 
  会计上:债务重组分为了三种形式:资产清偿债务,债务转为资本,修改其他偿债条件。确认债务重组的核心就在于债权人是因为债务人财务困难而无力偿付对应款项而做出的让步行为。
 
  税法上:对于债务重组可以选择一般性税务处理和特殊性税务处理。
 
  根据财税〔2009〕59号文件:
债务重组涉税问题分析
  一,企业债务重组,相关交易应按以下规定处理:
 
  1。以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
 
  2。发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。
 
  3。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。
 
  4。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
 
  财税〔2009〕59号文对于债务重组适用特殊性税务处理的规定:
 
  (一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。
 
  企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
 
  财税〔2009〕59号文件对于债务重组可归纳为:以资产清偿债务、以债务转股权。可以适用一般税务处理或者适用特殊税务处理,而对于其他形式的清偿则只能适用一般性税务处理,其中对于债权转股权的暂不确认所得和损失,而对于以资产清偿债务又要区分资产转让所得和债务重组所得,只有当债务重组所得占企业年度应纳税所得额50%以上才能适用特殊性税务处理。
 
  一般性税务处理:
 
  根据《企业所得税法实施条例》第75条:
 
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
 
  即企业之间在进行债务重组过程中,该债务重组不符合特殊性税务处理,债务人则按资产的计税基础与债务金额在当期确认所得和损失,债权人则按资产的公允价值与债务金额的差额在当期确认所得和损失。
 
  特殊性税务处理:
 
  企业债务重组符合财税〔2009〕59号文件规定的特殊性税务处理可以享受分期纳税政策,此时由于债务人符合分期纳税政策,申报纳税时就需要分期确认债务重组所得,但是由于债权人在重组中不管是在一般性税务处理,还是特殊性税务处理中,都是确认损失的我,所以就债权人而言,债务重组损失都是在当期确认损失,无需递延分期确认损失的。
 
  例:a公司采购b公司货物,形成欠款300万,但是由于a公司财务困难无法及时偿付b公司货款,而进行债务重组,约定a公司以一项专利技术计税基础为100万,公允价值为250万来偿付欠款,剩余50万豁免
 
  对于a公司账务处理:
 
  借:应付账款-b公司300万
 
  贷:无形资产100万
 
  资产处置损益150万
 
  营业外收入-债务重组利得50万
 
  此时如果a企业本年的应纳税所得额小于100万,那么a公司此次债务重组则符合特殊性税务处理,可以分5年确认所得(即本年调减应纳税所得额40万,以后4年每年调增应纳税所得额10万)。
 
  对于b公司账务处理:
 
  借:无形资产250万
 
  营业外支出50万
 
  贷:应收账款-a公司300万
 
  此时对于b公司而已,损失50万是可以在当期一次确认的,不需要分期确认,即对于债权人而已,不管债务人是否选择特殊性税务处理,在债务重组交易中,债权人确认的债务重组损失,都是可以在当期一次性确认为损失的,不过由于债务人选择了特殊性税务处理,那么出于税法交易双方遵从一致原则,即交易双方的税务处理方式应该是一致的,b公司在申报纳税时,应该选择特殊性税务处理申报纳税,只是不用做纳税调整而已。