财务会计报表的操纵方式以及审计对策

　　一部分公司通常往往是以操纵报表的方式来瞒报本身的真正财务报告和经营情况，给后面的审计工作提升了难度。这篇文章将详细介绍几种比较常见的财务会计报表的操纵方式以及审计对策，以供大家参考。

　　“嫌贫爱富”———操纵合并财务报表范围和科目

 

　　操纵方式

 

　　自然人名下的民营企业，常以自然人控股的方式拥有旗下的各家公司，但自然人是并没有报表合并的责任的，一部分合并财务报表“嫌贫爱富”，仅挑选合并有收益的公司，而掩藏一部分亏损、以及经营不善的公司；或者只合并一部分公司的利润表，不合并资产负债表等，使所谓“合并财务报表”展现得优良。

 

　　审计对策

 

　　对财务报表首先要关注公司报表的合并范围。依照公司会计制度的要求，除本公司财务报表外，若目标公司有子公司或能对其施加控制的公司，除该公司在快速清理、破产倒闭或不能控制外，都应在编制合并财务报表时，将全部子公司纳入合并范围，不得从掩藏亏损等方面出发而选择性地合并

 

　　“乾坤大挪移”———转移现金流科目

 

　　操纵方式

 

　　现金流和税收是公司较难做假的两大科目，也是财务尽职调查所关注的重中之重。公司的收入非常容易虚报，但现金流量表受初期、期末的真正货币资金数影响，较难操纵。“经营活动现金净流”是较为重要的考核指标，因为它反映了公司根据正常经营管理获得的偿债能力，因而，某些公司将一部分本来归属于“融资”甚至“项目投资”的现金流入，转到到经营活动现金流入中，虚报企业经营活动现金流。

 

　　审计对策

 

　　(1)公司的经营活动现金流入应当等于：当期营业收入数+应收账款减少数-应收账款增加数+预收账款增加数-预收账款减少数。如若不等，应询问其原因。(2)关注“其他与经营活动有关的现金流入”，此处一般是营业外收入，不应该太大。若数额过大，应询问其构成，以判断是否是从投、融资流入中转到。

 

　　“账外设账”———私藏“小金库”或借贷款

 

　　操纵方式

 

　　国家三令五申明令禁止账外设账，但总有某些公司采用虚造费用等各种方式，套取资金，另行设账，以记录非法经济活动。主要方式有：账外现金账和银行存款账，即“小金库”账；账外资金账，即“小仓”账；账外负债账，即民间借贷而来的资金，再根据股东借款方式进行转移；账外成本、权益，收益账等。

 

　　审计对策

 

　　根据对报表科目之间的勾稽关系、往来款的分析，对交易对手实际控制人、财务人员进行访谈等方法发现蛛丝马迹，结合公司所在行业的经营风险、公司的控制环境、管理当局的诚信程度来综合分析。

 

　　“寅吃卯粮”———根据应收款挂账虚报收入

 

　　操纵方式

 

　　根据应收款挂账的方式虚报公司收入；根据以收据代替发票这种手法来偷逃税款。

 

　　审计对策

 

　　针对公司的此类操纵方式，还能够根据抽取公司某月记录收支的主账户的银行流水账单，获得所得税申报表，倒算税率和收入的比例关系。特别是针对房地产行业，还能够根据网签核查去化率的真实可靠性等方式验证。

 

　　“变相融资”———以售后返租等方式促销

 

　　操纵方式

 

　　在房地产商铺销售中，根据约定将来几年的年收益率，实现变相融资的目的。为避开相关法规的限定，一般采用项目公司签订售房合同，与此同时由关联的物业管理服务公司签订一份委托经营管理合同，在这里合同中约定每年的租金收益，来达到快速销售的目的，使早期收款金额大，但实际上导致公司层面将来的偿还义务加重，构成公司层面整体或有负债，在偿还期内也有偿还义务。店铺售后包租投资风险很大，在漫长的包租赁期中业主包租租金收益并无保障。某些开发商会在接到购房款后转移资金，导致店铺难以正常经营，购房者不能正常收到租金，甚至有的项目根据售后包租进行非法集资。根据《商品房销售管理办法》第十一条规定，房地产开发企业不得采取返本销售或者变相返本销售的方式销售商品房；房地产开发公司不得采用售后包租或者变相售后包租的方式销售未竣工商品房。

 

　　审计对策

 

　　售后返租本身是一种促销方式，在本身合规前提下，不能影响审计方对资金售价的判断。(1)根据明访、暗访售楼部，电话咨询，查询网上推介信息，了解是否存在上述情况。(2)若存在，查看周边可比楼盘的售价，了解去除售后反租这部分虚高一部分后，真正的售价和资金价值。

 

　　“打肿脸充胖子”———根据评估等方式虚报资金

 

　　操纵方式

 

　　包括直接虚报土地成本和根据评估增值提升资金价值、根据虚报投入的方式增大自有资金投入比例，与此同时夸大本身资金数额。

 

　　审计对策

 

　　(1)土地款，获得土地成交确认书、出让合同、土地款支付凭证和相应的税费完税凭证，汇总加计总金额应与入账金额一致。参照对比周围类似容积率、用途的土地的成交价格，评价土地评估价值的合理性。(2)工程款，获得项目总包合同项下的三方(施工方、业主方、监理方)签章确认的工程进度表，查看对应的存货科目是否依照施工合同约定结算工程进度并依照结算工程进度和未付款的差额确认应付账款。(3)形象进度：核查可行性研究报告的总投入与对应期数的目前投入比例关系，是否符合项目的形象进度；核查工程计划进度表和现场实际上进度表是否相符。获得最新的三方的工程进度确认单，和已付的工程款票据核对，核查未付一部分是否计入了应付工程款，核查大额的工程款支付凭证与目前计入存货的金额是否一致。

 

　　“左手倒右手”———根据关联企业交易转移资金

 

　　操纵方式

 

　　针对成立后的房地产信托，公司的施工总包方可能是公司的关联方或长期友好合作方，在用款审批时，还能够根据施工方转移信托款，以付工程款的方式转移资金，用于其它用途。

 

　　审计对策

 

　　了解公司的施工方是否有表面关联关系和背后的私人关系，确保资金的有效使用，不得挪用。

 

　　“藏污纳垢”———往来账中放置大额民间借贷

 

　　操纵方式

 

　　其他应收款、其他应付款这两个会计科目分属资金及负债科目，常被称为报表里的“垃圾桶”，很多虚假、难以正常安置的科目都被转到这两个科目中，某些民间不合法借贷也易出现在这里，对其过于庞大的数额应格外小心。当然更多时候是不会入账，或只入到自然人股东账上，自然人股东再借入公司。

 

　　此外，公司也会利用“其他应收款”来虚造费用，某些成本费用不是直接计入当期损益，而是作为“其他应收款”长期挂账以此虚报收益。还有公司直接根据应收、应付款长期挂账，购销双方彼此渔利，实际上已构成一笔有息拆借。

 

　　审计对策

 

　　(1)获得其他应收款、其他应付款这两个会计科目的明细，查看是否有重大、难以解释科目，如工会款、对自然人的大额款项等等，是否因民间借贷产生。(2)是否有与此同时对某单位的其他应收、其他应付未抵消，以此虚报负债。(3)查看长期挂账的原因，追踪至其发生时的原始凭证，以确定其真实可靠性。

 

　　“假股真债”———根据资本公积放置民间借资款

 

　　操纵方式

 

　　一部分民营企业，针对所有者权益中的股本较小、而资本公积较大的情况，一般会解释为股东为避税和减资方便，以资本公积投入，但一部分公司实际上为民间集资、联建方的借贷投入。但这不仅不是公司的一笔权益，反而是一笔负债。

 

　　审计对策

 

　　(1)查看股东投入凭证、银行进账单，确定表面的资金来源是股东方式上投入。(2)根据与股东或管理层当面沟通、其他渠道的综合调查，了解股东是否有此实力投入上述资金，其投入的资金来源和资金产生方式。(3)若对上述调查产生怀疑的，应委托律师调查当地融资环境、股东的个人真正资金情况、是否有民间借贷在公安机关立案等。

 

　　“混淆使用”———成本法、权益法混用以虚报收益和资金

 

　　操纵方式

 

　　有些投资企业，对被项目投资单位拥有控股权，但其接到被项目投资单位分来