审计
财务报表审计工作方案
时间:2020-12-02 12:01
一、目的
为了更好地规范本公司财务报表审计业务的行为，提升审计质量，促使财务报表在重点方面能公允的体现公司的经营情况、经营管理成果和现金流量表并满足相关财务报表使用者的需求，依据国家相关法律、相关企业会计准则和企业会计制度等规定，并相结合本公司实际情况，特制定本方案。
二、财务报表审计原则
1．审计人员应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
2．应当按照独立审计准则的要求执行会计报表审计业务。
3．应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑可能存在导致会计报表发生重点错报的情形。
4．应当在整个审计过程中运用职业判断。
5．对财务报表整体不存在重点错报获取合理保证。
6．重点关注可能影响财务报表的经营风险。
7．评估重点错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。
三、财务报表的审计范围
本公司对财务报表的审计，包括资产负债表、利润表、现金流量表及合并会计务报表。
四、财务报表的审计方法
本公司财务报表的审计采用风险导向型审计方法，主要为在评估报表重点错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重点错报。
五、资产负债表审计
审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所体现项目和内容的一贯性。具体说明如下。
1．检查资产负债表是否按照企业会计准则规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。
2．将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况；同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。
3．全面核对资产负债表项目与总账科目或有关明细账数字是否相符，以总账的本期发生额及余额与其所属明细账各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查账与账之间的记录是否相符。
4．审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与公司生产经营活动不相符的情况，就要对这些项目作重点检查，从总账科目追查至原始凭证，必要时应相结合对往来账的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。
六、利润表审计
审计人员对利润表的审计工作主要包括以下内容。
1．检查利润表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填；核对各项目数字之间的勾稽关系。
2．检查利润表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对利润表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，利润表所列净利润是否与利润分配表数字一致。
3．核对利润表各项目数字与相关的总账、明细账数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。
4．相结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细账的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。
5．相结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细账和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。
七、现金流量表审计
审计人员对现金流量表的审计工作主要包括以下内容。
1．检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制。
2．检查现金等价物的确定是否恰当。
3．检查公司经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确，与有关的会计资料和报表的记录是否相符。
4．检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响。
5．检查不涉及当期现金收支但对企业经营情况或未来现金流量表产生影响的重点投资活动、筹资活动（如以长期投资、偿还债务等）是否在现金流量表附注中加以说明。
八、合并会计报表审计
审计人员对合并财务报表的审计工作主要包括以下内容。
（一）检查合并报表编制的基础
1．审核合并会计报表内容的全面性及完整性。即，××分公司提供资料的完整性，主要包括××分公司会计政策差异、总公司及××分公司往来业务、债权债务、投资资料，××分公司利润分配、股权变动资料。
2．公司及××分司决算日和会计期间的一致性；总公司及××分司之间会计政策的一致性。
3．总公司对××分公司投资的会计核算处理的正确性。
（二）检查确认合并报表范围
1．根据总公司的长期投资账和表明总公司与××分公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的公司。
2．对于应合并而未合并的×××分公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合并的公司，要查明总公司是否存在未经批准而收购（转让）股份等情况。
（三）检查总公司内部经济往来情况
检查总公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。
1．检查总公司对××分公司投资收益的处理是否按企业会计制度规定采用权益法进行核算，少数股东权益是否予以正确体现。总公司对××分公司权益性资本投资项目的数额与××分公司所有者权益中总公司所持有的份额是否相抵销。
2．检查××分公司与总公司之间以及××分公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查总公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收账款所计提的坏账准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。
3．检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证总公司与××分公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。
（四）检查总公司是否编制有完整的抵销会计分录
运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。
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